1、個人所得稅

美國個人所得稅是美國在1861年為籌措南北戰(zhàn)爭的經(jīng)費(fèi)而設(shè)置開征的一種稅。1862年，美國又修改了個人所得稅法，使個人所得稅具有了累進(jìn)的性質(zhì)。1872年到1892年，個人所得稅停征。直到1913年，第16次憲法修正案通過了國會有權(quán)對所得征稅的條款，并通過了修正憲法之后的第一個個人所得稅法。從美國1913年所得稅法建立以來，又經(jīng)過了若干次修訂改革?？偟恼f來，稅率是不斷提高的，寬免額也不斷增加，所得稅在整個財政收入中占據(jù)的比重不斷上升，從而使美國的稅收制度由過去的以間接稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹黧w。按照征收級別的不同，美國個人所得稅又分為聯(lián)邦個人所得稅、州個人所得稅和地方個人所得稅，其中，以聯(lián)邦個人所得稅為主。

(1) 納稅人。個人所得稅的納稅人為美國公民、居民和非居民。美國公民是指出生在美國的人和加入美國國籍的人。美國居民指非美國公民，但按美國移民法擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人，不符合美國公民和居民身份的為非居民。

(2)課稅對象、稅率。個人所得稅的課稅對象是美國公民和居民來源于全球的所得，美國非居民來源于境內(nèi)的所得。

(3) 應(yīng)納稅所得額的計算及應(yīng)納稅額的計算。美國個人所得稅的計算步驟是：稅法規(guī)定的各納稅人的全部所得先減去不予計列所得（為總所得）；然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項目”（為調(diào)整所得）；再減去分項扣減款項或標(biāo)準(zhǔn)扣減款項；再減去免稅項目（為應(yīng)納稅所得額）；乘以適用稅率（為應(yīng)納稅額）；最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。對每一項目的計算，稅法都有詳細(xì)的規(guī)定和計算規(guī)則。

(4) 征收方法。美國個人所得稅的應(yīng)稅期限為一全年。特殊情況可少于12個月。全年納稅年度截止于每個日歷年12月31日的，為按日歷年度計的納稅年度；截止于每個日歷年度其他的任何一個日期的，為按財務(wù)年度計的納稅年度。

個人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報納稅；按財務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的第4個月的第15日前申報納稅；以領(lǐng)取工薪的納稅人，實(shí)行由雇主預(yù)扣代繳的制度。

2、公司所得稅

美國公司所得稅是對美國公司的國內(nèi)外所得和外國公司來源于美國境內(nèi)的所得征收的一種稅。分聯(lián)邦和州地方兩級征收，是美國除個人所得稅和薪工稅外的第三大稅種。公司所得稅開始于1913年3月1日的聯(lián)邦公司所得稅法，到1916年才成為一個正規(guī)化、永久性的稅種。

（1）納稅人。公司所得稅以美國公司和外國公司作為納稅人。美國稅法規(guī)定，凡是根據(jù)各州法律而成立，并向各州政府注冊的公司，不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外，也不論其股權(quán)屬誰，均為美國公司。凡是根據(jù)外國法律而成立，并向外國政府注冊的公司，不論其設(shè)在美國境內(nèi)或境外，即使股權(quán)的全部或部分屬于美國，都是外國公司。

（2）課稅對象、稅率。美國公司所得稅的課稅對象是美國公司來源于美國境內(nèi)外的所得（即全球的所得）和外國公司來源于美國境內(nèi)的所得。上述所得主要包括：經(jīng)營收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入和其他收入等。

公司所得稅采取超額累進(jìn)稅率，對應(yīng)納稅所得額在10萬美元至33.5美元之間的，加征5%的附加稅；應(yīng)納稅所得額超過1500萬美元的公司，要繳納的附加稅是超過1500萬美元的應(yīng)納稅所得的3%或10萬美元的應(yīng)納稅所得的3%，二者取較小者。主要從事提供服務(wù)的公司，只按35%的比例稅率納稅。外國在美國從事貿(mào)易經(jīng)營活動的所得，按照美國公司所得稅的累進(jìn)稅率征稅。

（3）應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅所得額是公司的總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費(fèi)用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過程中發(fā)生的必要的營業(yè)和非營業(yè)支出。

公司所得稅的納稅人可以任意選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經(jīng)確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會計核算方法作為計稅方法。納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計申報表和上年實(shí)際納稅表，并按預(yù)計申報表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月 15日前，按一定的比例納稅公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個半月內(nèi)申報納稅。年度之間的虧損可以抵補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn)，本年度虧損，可向上轉(zhuǎn)抵3年，向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。

3、社會保險稅

社會保險稅亦稱“薪工稅”，是美國聯(lián)邦政府為社會保障制度籌措資金來源而課征的一種稅。美國的社會保障制度萌芽于20世紀(jì)30年代的社會經(jīng)濟(jì)大蕭條時期，開始于羅斯福“新政”時期的1935年的“社會保障法案”。美國實(shí)行社會保障計劃，最初只包括“老年與遺屬保險”，簡稱OASI，以薪工稅籌措老年人的退休金。薪工稅收入?？顚Ｓ?，使社會保障成為自籌資金的制度。薪工稅由雇員和雇主各交納一半，開始時稅率為1%，按照雇員工薪收入的最初3000美元交納。后來，由于保險救濟(jì)金水平與薪工稅稅率，以及應(yīng)納稅的工薪收入額與適用的職業(yè)范圍不斷增加，1956年增加了“傷殘人保險”，二者合稱為OASDI。 1966年雙增加了“醫(yī)療保險”，它是為65歲以上老年人提供的“住院保險”和“醫(yī)藥保險”，與OASDI合稱為OASDHI。該計劃現(xiàn)通稱為“社會保險”。美國聯(lián)邦保險稅就是作為老年、遺屬、傷殘、醫(yī)療保險的資金來源而征收的一種特殊的稅收。它的征收對象是工薪收入或經(jīng)營收入，分別由雇員、雇主和自營人員交納。1935年“社會保障法案”還制定了聯(lián)邦和州系統(tǒng)的失業(yè)保險制度。失業(yè)保險由各州的法律規(guī)定，各州之間在具體要求上略有不同。聯(lián)邦失業(yè)稅是作為對州的失業(yè)保險制度提供補(bǔ)助財源而課征的。此外，鐵路職工也包括在聯(lián)邦社會保障計劃之中，但是有其獨(dú)立的一套制度。鐵路退休保險稅相當(dāng)于聯(lián)邦保險稅，鐵路失業(yè)稅同聯(lián)邦失業(yè)稅相同。

社會保險稅規(guī)定有計稅依據(jù)最高限額，對超過限額部分的工資、薪金額不征稅。最高限額隨每年消費(fèi)物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。1996年雇主和雇員要就毛工資6.27萬（6.12萬）美元以下的部分，分別繳納稅率為7.65%的社會保險稅。此外，雇主和雇員要就超過上述限額的全部工資，分別繳納稅率為1.45%的對老年人和殘疾人的醫(yī)療保險稅。

社會保險稅的征收方法一般有兩種：一種是采取源泉扣繳；一種是采取自行申報繳納。雇員的應(yīng)納稅款由雇主按雇員應(yīng)納稅工資、薪金，依法定稅率，源泉扣繳，并連同雇主自己的應(yīng)納稅款一并在每季度申報納稅。對自營人員課征的聯(lián)邦保險稅，除了自營人員必須自己交納全部稅款這一點(diǎn)與雇員不同外，其余的基本相似。如果自營人員既是雇員，又是自營職業(yè)者，則首先應(yīng)按照其雇員身份確定其應(yīng)交納聯(lián)邦保險稅款；如果該納稅人作為雇員取得的全部工薪額沒有超過計稅依據(jù)最高限額，或不足這一限額的部分，則按其自營職業(yè)者身份納稅。

4、銷售稅

銷售稅是美國州和地方政府對種類商品及勞務(wù)按其銷售價格的一定比例課征的一種稅。美國的銷售稅是在19世紀(jì)營業(yè)稅的基礎(chǔ)上演變過來的。1921年，西弗尼亞州率先開征零售銷售稅。那時的零售銷售稅是對一切工商業(yè)的銷售收入額征收，稅率很低。目前，全美國已有46個設(shè)置了銷售稅，銷售稅已成為州政府的主要財政收入來源，占州政府稅收收入的40%以上。美國地方政府也征收銷售稅。銷售稅包括普通銷售稅和零售銷售稅。普通銷售稅以從事工商經(jīng)營的個人或者企業(yè)為納稅人，以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對象，采用比例稅率。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過程為征稅環(huán)節(jié)，實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費(fèi)等。零售銷售稅亦稱特種銷售稅，是對商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價之外標(biāo)明應(yīng)納稅額，作為商品的賣價。這表明，雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實(shí)際上稅負(fù)通常由購買者負(fù)擔(dān)。零售銷售稅實(shí)行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率達(dá)到10%。

5、財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是美國州政府和地方政府對在美國境內(nèi)擁有不動產(chǎn)或動產(chǎn)，特別是房地產(chǎn)等財產(chǎn)的自然人和法人征收的一種稅。財產(chǎn)稅一直是美國地方政府最重要的財政來源，它占地方政府稅收收入的80%以上。聯(lián)邦政府不征收財產(chǎn)稅，各州政府只征少量或不征收財產(chǎn)稅。

財產(chǎn)稅最早是對土地和牲畜按不同稅率征收的。到19世紀(jì)，財產(chǎn)稅發(fā)展為一般的、執(zhí)行同一稅率的稅種。19世紀(jì)末，一般財產(chǎn)稅被只對不動產(chǎn)和工商業(yè)動產(chǎn)等征收的選擇性財產(chǎn)稅所代替。財產(chǎn)稅的納稅人是在美國境內(nèi)擁有住宅、工商業(yè)房地產(chǎn)、車輛、設(shè)備等不動產(chǎn)和動產(chǎn)的自然人和法人；課稅對象是動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以不動產(chǎn)為主。不動產(chǎn)包括農(nóng)場、住宅用地、商業(yè)用地、森林、農(nóng)莊、住房、企業(yè)及人行道等。動產(chǎn)包括設(shè)備、家具、車輛、商品等有形財產(chǎn)，以及股票、公債、抵押契據(jù)、存款等無形財產(chǎn)。美國現(xiàn)代地方財產(chǎn)稅中，最重要的課稅對象是非農(nóng)業(yè)地區(qū)的居民住宅和非農(nóng)業(yè)的工商業(yè)財產(chǎn)。財產(chǎn)稅的稅率，是由地方政府對不同類財產(chǎn)，根據(jù)各項支出的預(yù)算來確定系列的財產(chǎn)稅稅率，再得出總的財產(chǎn)稅稅率。此外，稅法規(guī)定，對各級政府的財產(chǎn)以及宗教、慈善機(jī)構(gòu)和教育事業(yè)所擁有的財產(chǎn)都免征財產(chǎn)稅。許多地方政府還規(guī)定對老年人的房地產(chǎn)減免財產(chǎn)稅。

6、遺產(chǎn)和贈與稅

遺產(chǎn)與贈與稅是美國聯(lián)邦政府對死亡者的遺產(chǎn)和生前贈與的財產(chǎn)課征的一種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅采用總遺產(chǎn)稅制。以死者死亡時的遺產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人為納稅人，以應(yīng)稅遺產(chǎn)額為計稅依據(jù)。應(yīng)稅遺產(chǎn)額是遺產(chǎn)總額先減去死者的喪葬費(fèi)用、負(fù)債額、遺產(chǎn)損失后，得出“經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額”，繼而再減去夫妻之間遺贈的全部財產(chǎn)以及慈善捐款等稅法允許扣除項目金額后的余額?，F(xiàn)行的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實(shí)行17級超額累進(jìn)稅率，自最初1萬美元適用的18%稅率起，至300萬美元以上部分適用的最高邊際稅率55%。稅額的計算分兩步進(jìn)行：第一步，按應(yīng)稅遺產(chǎn)額和適用稅率計算出應(yīng)納遺產(chǎn)稅額；第二步，在應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中，扣除稅法允許的“統(tǒng)一抵免額”后，最后得出實(shí)納遺產(chǎn)稅額。統(tǒng)一抵免額是指稅法允許每一納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中扣除一定量的抵免額。統(tǒng)一抵免額經(jīng)常調(diào)整，1987年以后為19.28 萬美元，相當(dāng)于60萬美元的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移額免予課稅。

聯(lián)邦贈與稅以贈與財產(chǎn)總額為課稅對象，以財產(chǎn)贈與人為納稅人，以應(yīng)稅贈與額為計稅依據(jù)。應(yīng)稅贈與額是贈與財產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈與額、夫妻之間贈與的全部財產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。贈與稅稅率與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅率相同，實(shí)行17級的超額累進(jìn)稅率，稅率為18%到55%。如果巨額財產(chǎn)（超過100萬美元）被生前贈與或死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人超越贈與人或被繼承人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈與稅。隔代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅率為統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅的最高稅率55%。聯(lián)邦贈與稅與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。1976年稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，死者生前和死后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移適用同一累進(jìn)稅率表和統(tǒng)一抵免額。聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅占聯(lián)邦全部稅收收入的比重僅在1%左右，不是聯(lián)邦政府管理重要的財政收入來源。

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